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公允价值:谁是最后的赢家_计量方法-论文网

时间:2014-07-18  作者:尉然

论文摘要:公允价值在2008年爆发全球金融危机中饱受争议,但在2009年9月G20国匹兹堡峰会,却呼吁国际会计准则机构制定一条全球统一的公允价值会计准则,并在2011年6月前完成趋同项目,似乎一夜之间公允价值没有问题。本文从公允价值演变历史、公允价值内涵、特征及假设条件、公允价值面临问题等方面,探索公允价值计量背后的奥秘。
论文关键词:公允价值,会计信息,计量方法,经济利益

2006年2月15日中国新会计准则体系正式发布,标志为我国会计准则开始全面引入公允价值会计,在我国会计史上具有新的里程碑的意义,它既是旧有阶段的终点也是跨人新阶段的起点,标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨。遗憾是,公允价值计量被认为21世纪最好、最合理的会计计量,最终在2008年爆发全球金融危机中饱受争议,公允价值会计准则被银行家指责为“帮凶”,扮演经济“杀手”角色,他们认为公允价值计量规则严重恶化了信贷危机,由此公允价值计量被推向风口浪尖,会计界开始认真地对公允价值计量进行反思,甚至有的人怀疑公允价值计量的科学性、合理性。2009年4月2日,美国财会标准委员会(FASB)决定,放宽公允价值计价准则,给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性,由此放宽按公允价值计价(逐市计价)的会计准则,以便银行家们想怎么计就怎么计,以达到粉饰财务报表目的,由此人们不禁要问:修改后的公允价值信息还真的有用吗。

一、公允价值演变历史

公允价值计量是美国人率先提出的。最早可以追溯到美国1898年史密斯与阿迈斯一案的高等法院判例。在该判例中,高等法院决定投资者应予容许按投资财产的公允价值,而不是按历史成本来获得公正的利润。这一判例后来被1944年联邦电力委员会与霍普天然气公司的案例所推翻。会计上最早提出公允价值概念的是美国著名会计学家WilliamPaton。1946年3月,他在JournalofAccountancy上发表了一篇题为“会计中的成本和价值”的文章,文章中提出了公允价值(FairValue)的概念。1967年12月,会计原则委员会(AccountingPrinciplesBoard,简称APB)发布的《1967年总括意见》中要求企业对应付债务用现值法进行摊销。这可能是美国现有会计文告中应用公允价值的最早记录。此后,APB又在其发布的第16、18、21、29号意见书中要求企业对一些资产运用公允价值计量。20世纪70年代,美国开始使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产、非货币性交易涉及资产和油气行业保留产量支付权益等。20世纪80年代,在对金融工具(特别是衍生金融工具)的确认、计量和披露上,历史成本计量开始显示出其“软弱性”。许多金融机构按历史成本计量,虽然显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况,但实质上已经陷入了财务困境。许多投资者认为,历史成本计量模式下的财务报告不但不能为投资者发出预警信号,甚至会误导投资者做出错误的投资决策。为此,他们强烈呼吁FASB重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。但是,鉴于研究公允价值的理论还不够成熟以及金融界反对采用公允价值计量的压力,FASB在这一问题上一直没什么实质性的进展。这一时期,美国只是扩大了采用公允价值计量的资产类项目。在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中,FASB对公允价值的定义进行了论述,并提出了针对特定资产的公允价值估价方法。1990年9月,时任SEC主席的Breeden在美国参议院的银行、住宅及都市事务委员会上指出:历史成本模式下的财务报告对于预防和化解金融风险于事无补,并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。这一讲话推动了会计领域的会计计量改革。FASB于1991年10月正式制定有关公允价值的准则。有关公允价值的会计准则的出现,在美国会计界和金融界引起强烈反响。进入21世纪后,美国对公允价值的研究和应用日趋完善。2000年2月11日,FASB正式发布了第7辑财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》,为在初始确认或新起点计量(fresh-startmeasurement)时使用未来现金流量作为会计计量基础以及发挥利息法在会计摊配中的作用提供了一个比较完整的指导框架。此框架为以后公允价值计量准则的制定奠定了理论基础。2004年6月23日,美国FASB发布了“公允价值计量”的征求意见稿。2006年9月15日,FASB就公允价值计量发布了正式准则:第157号财务会计准则公告(SFASNO.157):公允价值计量。该准则统一了以前发布的准则中的公允价值的定义,明确提出“脱手价计量目标”,全面引入“市场参与者观”,并制定兼顾计量和披露的“公允价值层级”。该准则从立项到发布历时三年多。此准则之所以如此“难产”,是因为其一旦实施,对某些利益相关者的利益将造成重大影响。所以,这其间存在着各种力量的博弈。不过,FASB最终还是克服重重阻力,发布了单独的“公允价值计量准则”。

二、公允价值的内涵、特征及假设条件

公允价值,英文为FairValve亦称MarketValve或MarkettoMarket,公允价值理论诞生于20世纪70年代,是以市场价格或者现值作为资产和负债的主要计量属性。以公允价值代表的复合计量取代历史成本计量,当然是会计的进步。

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