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浅析公允价值在非货币性交换准则中的应用

时间:2011-04-23  作者:秩名

论文导读:但从各国对公允价值所下的定义可以概括出其基本特征:(1)公允价值的本质都是一种基于市场的评价。但只能称之为历史成本。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当其损益。
关键词:非货币性交易,公允价值,历史成本,账面价值

 

一、公允价值简述

公允价值(Fair value)作为一种全新的计量属性,最大的特征就是来自于公平交易的市场,是参与市场交易的理智双方充分考虑市场的信息后所达成的共识,这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。国际会计准则委员会(IASC)第32号公告中指出公允价值是“在一项公平交易中,由熟悉情况并自愿交易的双方,能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”在美国会计准则委员会(FASB)第七号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中,自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格。”而我国的会计准则对公允价值所下的定义是:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”

虽然上述的定义有所不同,但从各国对公允价值所下的定义可以概括出其基本特征:(1)公允价值的本质都是一种基于市场的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。(2)交易双方平等,自愿,熟悉情况是构成公允价值的三大要件。论文参考。(3)公允价值立足于当前交易,过去的交易价格在发生是虽然也符合三大要件,但只能称之为历史成本。

二、公允价值在非货币性交易中的应用

06版新准规定,对于非货币性资产交换,如果具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当其损益。论文参考。如果未同时符合具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量条件的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。可见新准则确立了公允价值在非货币性资产交换中的计量主体地位。

例:甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,计税价格等于公允价值。甲公司用使用中的一台设备与乙公司的一批商品进行交换。甲公司设备的账面原值为1500000元,累计折旧为650000元,未计提减值准备,设备的公允价值为1000000元。乙公司的商品账面价值为800000元,公允价值为950000元,乙公司另支付甲攻司5万元的补价。假定甲,乙公司不存在关联方关系,交易价格公允且该交易具有商业实质,交易过程除增值税以外不考虑其他税费,乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。

由于交易中涉及补价,故应考虑补价所占比例:

甲公司:收到补价5万元÷换出资产公允价值100万元=5%

乙公司:支付补价5万元÷换入资产公允价值100万元=5%

由于交易中涉及的补价比例小于25%,所以该项交易为非货币性交易

则,甲公司与乙公司的账务处理如下:

(1)甲公司

换入原材料的入账价值=100-5=95(万元)

借:固定资产清理850000

累计折旧650000

贷:固定资产1500000

借:原材料950000

银行存款50000

应交税费――应交增值税(进项税额)161500

贷:固定资产清理850000

营业外收入311500

(2) 乙公司

借:固定资产1161500

贷:主营业务收入950000

应交税费――应交增值税(销项税额)161500

银行存款50000

借:主营业务成本800000

贷:库存商品800000

如果甲公司的设备的公允价值不能确定,那么该项交易就不能以公允价值为计量基础,而应以账面价值为计量基础。

据以,甲、乙公司的账务处理如下:

(1) 甲公司

借:固定资产清理850000

累计折旧650000

贷:固定资产1500000

借:原材料638500

银行存款50000

应交税费――应交增值税(进项税额)161500

贷:固定资产清理850000

(2)乙公司

借:固定资产1011500

贷:库存商品800000

银行存款50000

应交税费――应交增值税(销项税额)161500

四、结语

尽管在新会计准则中,公允价值是亮点,但其实施仍存在一些问题。论文参考。首先,公允价值具有主观随意性,可靠性难以保证.其次,公允价值计量的实际操作难度大,有许多会计要素在市场上很难找到可供参考的价格,未来现金流量的金额,时间和货币的时间价值等等都是不确定的.第三,在公允价值计量模式下,经济风险状况的变化以及企业自身信用的变化,都会引起企业财务报表的波动,甚至可能误导报表使用者.最后,“公允价值”极有可能成为调节利润的工具,使“公允价值”难达公允。

新会计准则与国际会计准则相接轨并结合中国实际情况引入公允价值模式。目前,虽然公允价值确定的合理性尚存较大难度,可靠性也有待提高。但是,我们相信,随着我国市场经济的不断发展与成熟,计量技术的不断完善,公允价值的准确把握和可靠性将逐步提高,历史成本将逐步向公允价值过渡,公允价值计量必将得到普遍推广。


主要参考文献
企业会计准则第7号――非货币性交换,2006
企业会计准则――非货币性资产交易,2001
 

 

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