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新旧所得税会计处理的比较

时间:2016-04-09  作者:佚名
递延法是把本期由于时间性差额产生的影响纳税的金额,递延和分配到以后各期,并同时转销已确认的时间性差额对所得税的影响金额。利润表债务法的计算步骤基本上同于税率没有变动时的纳税影响会计法。所不同的只是在有开征新税或税率变动时的处理情况,即若发生了税率的变动和有开新税时,有必要的计算程序和按调整后的摊销额记入账中的步骤。在资产负债表债务法下,资产负债表项目直接确认,利润表项目间接确认,即首先计算出期末递延所得税,然后倒推出本期所得税费用。

 

旧所得税会计准则的处理下,期末不会产生递延所得税资产和递延所得税负债。而新所得税会计准则中,企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计人当期损益,并且设置了“递延所得税资产”科目和“递延所得税负债”科目。还规定了如果纳税人发生年度亏损,可以用下一纳税年度的所得弥补,而这是旧所得税会计准则所没有的。

二、新所得税会计准则对上市公司净资产影响的统计分析及举例

(一)新所得税会计准则对上市公司净资产影响的统计分析

笔者选取“上证50指数”成份股中的50家上市公司,对其2006年度会计报表进行统计、分析,研究所得税会计处理方法对会计信息和相关财务指标的影响。根据年报统计,上述50家公司中有39家的所得税会计政策采用应付税款法,占总数的78%,其他11家基本上都是强制披露境内外两种会计准则下报表信息的金融类或海外上市公司。

新会计准则的执行会影响到报表的相关项目的数值,并最终通过净资产反映新准则对企业财务状况的影响程度。本文分析了上市公司年报中披露的“新旧会计准则股东权益差异调节表”,统计结果(如下表)表明属所得税项目影响最为广泛,受影响的公司个数有44个,占比例为88%,这与当前我国上市公司普遍执行的应付税款法核算所得税费用有直接关系;另外,因所得税的影响使净资产增加的公司有29家,占比例为58%,使净资产减少的有11家,占总数的比例为22%。这表明因计提资产减值准备等原因形成的递延所得税资产导致净资产增加的现象比较普遍。在6家净资产不受所得税影响的公司中有2家是采用应付税款法的公司,江西铜业(600362)和上海广电(600602)采用应付税款法在新准则实施后不受影响的原因是未取得足够理由确定部分或全部的年末已计提的减值准备能够于将来作扣税用途,因此不予确定可能因将来减值准备转回产生的潜在的递延所得税资产。这体现了所得税谨慎性原则的运用。另外4家采用纳税影响会计法并未使所得税受到影响的公司都是当期无调整项目。其他4家公司使所得税受到影响但未披露影响金额。采用纳税影响会计法并使所得税受到影响的公司有7家,以中国银行和中国人寿为代表,中国银行(601988)在新准则下将计入权益的可供出售证券公允价值估计变动所带来的递延所得税影响进行确认并计入权益,导致调减2007年1月1日的留存收益286百万元;中国人寿(601628)确认新准则下包括股份支付、金融资产、分红保险帐户中金融资产公允价值变动、联营企业和保险责任准备金五项调整的所得税影响合计调减2007年1月1日留存收益8366百万元。

表1 新旧会计准则股东权益差异调节表调整项目影响公司个数统计表

调整项目

所得税

少数股东权益

长期股权

投资差异

金融资产价值变动

企业合并

其他

预计负债

衍生金融工具

股份支付

金融负债价值变动

混合工具分拆

投资性房地产

受影响公司个数

44

35

24

19

4

15

2

7

2

3

1

1

相对比例

88%

70%

48%

38%

8%

30%

4%

14%

4%

6%

2%

2%

资料说明:据50家上市公司年报资料整理而成。统计的50家公司在新准则首次执行日调整的项目共有11类(少数股东权益归属于其他类,因其影响范围广予以单列),基本涵盖了“新旧会计准则股东权益差异调节表”列出的项目。 (二)东风汽车股份有限公司首次执行新准则对所得税的影响

1.“东风汽车”公司情况简介

东风汽车股份有限公司,建于1969年,由东风汽车公司独家公司发起,将其属下的轻型车厂、铸造三厂和柴油发动机厂等经营性资产折成国有法人股份,并以募集方式组建而成的股份公司。该公司于1999年6月28日成功地向社会公开发行人民币普通股三亿股,公众股于同年7月27日在上海证券交易所挂牌交易,股票代码为600006。公司设立时总股本10亿股,其中发起人出资7亿股。公司现法人控股股东为东风汽车有限公司,拥有本公司股份的60.01%。

2.新所得税会计准则对所得税的影响分析

新所得税会计准则规定上市公司应按照有关要求,严格采用资产负债表债务法进行所得税会计处理,不得继续采用应付税款法和原纳税影响会计法。“东风汽车”以前都是采用应付税款法进行的所得税处理,2007年开始采用资产负债表债务法进行所得税处理。这将会影响公司当期所得税费用,从而影响公司当期利润和股东权益。

按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整,具体项目包括:

(1)按照现行准则公司对账面的存货、应收账款、其他应收款、固定资产、在建工程已提取减值准备,其中:坏账准备264,237,074.84元、存货跌价准备23,706,035.46元、固定资产减值准备11,575,568.83元、在建工程减值准备1,051,200.00元,由此形成资产账面价值与计税基础的差额300,569,879.13元,确认递延所得税资产47,056,693.58元。

(2)公司长期股权投资账面价值与计税基础不同形成应纳税暂时性差异1,144,600.41元确认递延所得税负债242,385.97元。

(3)按照新准则将2006年12月31日短期投资-股票投资在首次执行日确认为交易性金融资产,其公允价值111,290,766.92元与取得时的原始成本67,817,602.63元差额,形成应纳税暂时性差异43,473,164.29元,确认递延所得税负债6,520,974.64元。

(4)公司固定资产、模具、长期待摊费用因财务核算选用的折旧或摊销方法与税法认可的方法不一致产生的账面价值与计税基础差异,形成应纳税暂时性差异80,989,890.92元确认递延所得税负债12,148,483.64元,形成可抵扣暂时性差异80,566,068.74元确认递延所得税资产12,084,910.31元。

(5)根据《企业会计准则第18号—所得税》及应用指南的规定,将公司按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损1,911,558.19元,确认递延所得税资产630,814.20元。将已支付的所得税超过应支付的所得税款29,944,396.37元直接确认为递延所得税资产。

(6)公司应付职工薪酬、预提费用账面价值与计税基础不同形成可抵扣暂时性差异199,694,866.64元,确认递延所得税资产32,230,106.24元。

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