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浅谈公允价值在我国会计中的应用及影响

时间:2016-08-02  作者:马卫国王亚丽
2、公允价值引入所带来的影响
2.1公允价值计量对企业财务信息的影响
在新准则中采用公允价值这一计量属性,一方面对房地产类企业的影响是深远的。短期内,会对企业的账面利润产生重大影响,从长远来看,还会影响企业的经营决策和投资决策。在目前房地产价格处于持续上涨的市场环境中,投资性房地产都是以历史成本计价,所以一般情况下,投资性房地产的公允价值都远大于成本价,拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业,会受到利好的影响。如果改采用公允价值计量,公允价值大于账面价值的数倍溢价将在财务报表中得到确认,巨大的利润将显现出来,这将极大地改变企业的财务信息,可能导致房地产类上市公司的利润在短期内发生剧烈变化。另一方面,公允价值的应用对金融工具产生的影响也是不可小觑的。以股票市场为例,大学论文以前,企业按照“成本与市价孰低法”确认股票的短期投资收益。账面上只能用成本确认投资价值,无法显示出市值的实际变化。这样尽管符合谨慎性原则,却并不能充分反映证券投资的实际价值,也抑制了企业投资证券的积极性。而按照新准则规定,交易性证券的投资必须在期末按交易所公布的市价计算证券价值,变动部分计入损益。这就意味着,如果企业能够较好地把握市场行情和动向,其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升;相反,如果企业的投资策略与市场行情相左,其当期利润就会因此受损。
2.2公允价值计量对企业纳税的影响
采用公允价值计量不会影响公司的实际运营,但会在较多方面影响公司的财务信息,进而对企业的纳税义务产生影响。一直以来,“投资性房地产”以历史成本入账,每年提取折旧,随着我国房地产业的日渐景气,“投资性房地产”的账面价值往往低于公允价值,《企业会计准则第3 号—投资性房地产》因采用公允价值对房地产计价将引起利润上升,可能增加企业的所得税。对于这部分利润的所得税纳税义务,税务主管部门还未明确具体的处理方法。因此,对某些公司来说,仍有可能选用历史成本计价模式进行纳税筹划。在金融工具市场,交易性金融资产采用公允价值计价会产生利得或损失,同时也将影响当期损益。上市公司进行短期证券投资,期末按公允价值入账,账面盈利或亏损就要直接计入当期损益。对于公允价值计量条件下金融工具产生损益的纳税义务,目前的税法体系还未进行明确的规定,对于因公允价值的变动产生的这部分利得或损失,不是生产经营产生的利润,根据我国税法一惯的立法原则应该不会确认这部分损益,而是要求企业在年终汇算清缴中作为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异进行纳税调整,在递延税款中进行列示。
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